借貸記賬法新解

借貸記賬法是全世界、也是我國通用的記賬方法。其科學性和優越性是經過了大量實踐檢驗的，是舉世公認的。但是，這并不是說我們對借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮着一些疑雲。我們甚至對借貸二字的含義也沒有完全了解。本文試圖提出一些問題，并作一些初步的探讨。
1 會計等式“資産＝負債＋所有者權益”真是借貸記賬法的基本理論依據嗎
科學、完整地複式記賬法是以一定的會計等式爲基礎的。一般認爲，借貸記賬法的理論基礎是“資産＝負債＋所有者權益”。簡言之，就是：
資産＝權益　　　　　　　　　　（1）
筆者認爲，這是不對的。在各種經濟業務發生後，會計等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：
（1）等式兩邊同時變化，則“同增同減”。如資産增加，則權益增加；資産減少，則權益減少。　
（2）等式隻有一邊發生變化，則“有增有減”。如資産不變，權益内部有增有減；權益不變，資産内部有增有減。
顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規則，而不是借貸記賬法的記賬規則。這說明，會計等式（1）不是借貸記賬法的理論依據。
“資産＝負債＋所有者權益”不能作爲借貸記賬法的理論依據，其原因是這個等式是錯誤的。因爲資産和權益并不相等，而是性質相反，數學符号也相反。用等式表示，應該是“資産＝－權益”，即“資産＋權益＝0”。“資産＋權益＝0”才是正确的會計等式，“資産＝權益”僅僅是反映在忽略數學符号的情況下資産和權益的絕對值相等這一特定情況。
可見，作爲借貸記賬法理論依據會計等式應該是：
資産＋權益＝０　　　　　　　　（2）
在會計等式（2）裡，不管是幾個要素同時變化，還是僅有一個要素内部變化，都隻有一種情況發生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資産增加，則權益必減少；資産不變，則權益内部有增有減；權益不變，則資産内部有增有減。
假設符号“借”表示增加，符号“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述爲“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規則！
由此可見，借貸記賬法的理論依據應該是“資産＋權益＝0”。
2 如何理解借貸記賬法的會計等式
衆所周知，現行的會計系統是以“資産＝權益”（即會計等式（1）），而不是“資産＋權益＝0”（即會計等式（2））爲基礎的。這兩個會計等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會計等式就錯了嗎？
2.1 從純數學的意義來看，兩個會計等式是完全等效的
在“資産＝權益”裡，權益的值是取的絕對值，因而是正數。而在“資産＋權益＝0”裡，權益的值是其實際值數。權益的實際值和資産相反，是一個負數。因此，“資産＋權益＝0”反映的是一個正數和一個負數相加，二者正好相互抵消這一現象。可見，這兩個會計等式本質上并沒有區別，隻是表示方法不同而已。
2.2 從經濟意義上看，兩個會計等式反映了對會計核算對象的不同理解
盡管兩個會計等式都是成立的，在數學上是等效的，但這兩個會計等式所表達的對會計對象的認識是不同的。
會計等式體現了會計要素及其相互之間的關系，而會計要素又是會計對象的具體化。因此，會計等式的表述形式實際上反映了人們對會計對象的認識。下面分析兩個會計等式對會計對象是如何理解的。
2.2.1 對資産和權益的關系理解不同
“資産＋權益＝0”認爲，資産和權益是一個整體，可以放在一起進行直接的加減運算。會計對象就是由這兩個部分組成的一個整體，即“會計對象＝資産＋權益”。“資産＝權益”則認爲，資産和權益是同一個會計對象在兩個不同角度上的反映。二者不能放在一起進行直接地加減運算。會計對象可以具體化爲資産和權益兩個會計要素，但這兩個要素不能相加減。
2.2.2 對會計對象的整體性質理解不同
“資産＝權益”認爲，會計核算的對象是資金及其運動，其總體即爲資金的總額。“資産＋權益＝0”則認爲，會計對象的值在整體上“＝0”。
爲什麽會計對象整體會表現爲一種爲0的“中性”狀态？這要從哲學的角度進行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現出爲0的“中性”狀态，并相對穩定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對立統一并且往往在整體上表現爲“0”的。例如，電是正電和負電的對立統一，一個物體往往由于所帶正電荷和負電荷相等而表現爲不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對立統一，二者卻往往相互抵消，物體表現爲相對靜止。再比如，原子中有質子、中子和電子，相應地科學家也發現了反質子、反中子和反電子，乃至于與物質世界相對應地，存在一個反物質世界。而正物質和反物質相遇就會變成0（“物質湮滅”）。
自然界是這樣，社會也是如此。如法律上的權利義務相輔相成、市場中的供求平衡都使主體在總體上呈現出爲“0”的“中性”。企業是一個享受民事權利、同時又承擔民事責任的主體，資産（企業所擁有的一種經濟權利）和權益（企業所承擔的一種責任）是對等的，兩者相互“抵消”（資産＋權益）後企業的“淨權利”爲0。